第2节 审计要素

【复习要点1】审计业务的三方关系（*）

【例题·多选题】下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（ ）。

A. 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

B. 责任方与预期使用者不可能是同一方

C. 责任方可能是鉴证业务的委托人

D. 责任方不可能是预期使用者

【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

【答案】BD

【复习要点2】执行审计工作的前提（*）

执行审计工作的前提是指管理层和治理层应当认可并理解其应当承担的责任：编制财务报表、设计内部控制和提供工作条件。这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

【复习要点3】注册会计师、管理层和治理层的责任（*）

（1）注册会计师的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

（2）管理层对财务报表负有直接责任；治理层对管理层编制的财务报表有监督责任；管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。

（3）财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（4）如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。

A. 被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B. 被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C. 被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员

D. 被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

【解析】管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【答案】ABCD

【复习要点4】财务报表（鉴证对象）（*）

1. 适当的鉴证对象具备的条件

适当的鉴证对象应同时具备下列条件。

① 鉴证对象可识别。

② 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致。

③ 注册会计师能收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

2. 财务报表的定义及构成

财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果及现金流量状况的书面文件。

财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表（或称损益表）、现金流量表、所有者（股东）权益变动表和财务报表附注。附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。管理层在编制财务报表时，需要根据适用的财务报表编制基础运用判断做出合理的会计估计，需要选择和运用恰当的会计政策。

【复习要点5】财务报表编制基础（标准）（*）

1. 适当的财务报表编制基础（标准）应具备的特征

【例题1·多选题】（2016年真题）下列各项中，属于适当的财务报表编制基础应具备的特征有（ ）。

A.中立性 B.一致性 C.准确性 D.完整性

【解析】本题考查的是财务报表编制基础。适当的财务报表编制基础需具备的特征：（1）相关性；（2）完整性；（3）可靠性；（4）中立性；（5）可理解性。不包括一致性和准确性。

【答案】AD

【例题2·多选题】（2015年）关于鉴证业务标准的说法，正确的有（ ）。

A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，构成适当的标准

B.鉴证业务是适当的

C.鉴证业务应当能够获取充分适当的审计证据

D.适当的标准具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征

【解析】本题考查有关财务报表编制基础（标准）的内容。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准，选项A错误。

【答案】BCD

2. 财务报告编制基础的分类