第二节 会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

一是明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。

二是明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

三是明确会计主体，才能准确地判断交易成事项的经济性质。

一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不绝对是法人。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体来编制合并财务报表。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。

例1-2:“会计主体必须是法律主体。”这种说法是否正确？

分析：不正确。会计主体和法律主体并非对等的概念，法律主体可以作为会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。

例1-3：在会计核算的基本前提中，界定会计工作和会计信息的空间范围是（　）。

A．会计主体

B．持续经营

C．会计期间

D．货币计量

分析：A。会计主体界定了从事会计工作和提供信息的空间范围，会计分期界定了会计工作和会计信息的时间范围。

二、持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭。依据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下的。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。

例1-4：有人说，“持续经营是指企业能持续不断地经营下去，因而它仅仅是一种假设，缺乏客观存在的基础。”这种说法是否正确？

分析：不正确。持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，并不仅仅是一种假设，也不缺乏客观存在的基础。

三、会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，都需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，从而分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大，因为会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

例1-5：将一个持续经营会计主体的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间是指（　）假设。

A．会计分期

B．会计主体

C．会计年度

D．持续经营

分析：A。会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

四、货币计量

货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的、主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。在会计的确认、计量和报告过程中，之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在总量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况。所以，基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。

我国规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时应当折算为人民币进行反映。记账本位币，就是在企业多种货币收支的情况下，企业所选定的一种基本的货币单位，在记账和编制报表时，以其他币种计量的经济业务都要折算为基本货币。

货币计量的两层含义：

一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度。会计法规定会计核算以人民币为记账本位币。在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。

二是假定币值稳定。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。

例1-6企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，其所依据的会计核算基本前提，不正确的有（　）。

A．会计主体

B．持续经营

C．会计分期

D．货币计量

分析：ACD。企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，其所依据的会计核算基本前提是持续经营。

上述四项会计基本假设相互依存，相互补充。会计主体的前提明确了会计核算的空间范围，使会计核算和监督有针对性地进行，从而避免了将企业财产和职工个人财产相混淆，而且也区分了本企业和其他企业的业务；持续经营和会计分期明确了会计核算的时间范围，会计核算和监督是在企业持续经营的基础上进行的，但持续经营假设界定了一个首尾相连、永无停止的时间范围，所以为便于定期算账、结账、报账，才有了会计分期的假设；货币计量在会计核算和监督的过程中为统一计量提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。