第一节 会计概述

一、会计的概念及特征

（一）会计的概念

会计随着社会生产实践的发展而发展。在原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆。当生产力发展到一定水平的时候，随着生产活动日益频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了“结绳记事”“刻竹作书”等记录和计算方法。会计在中国有着悠久的历史。据史籍记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都设有官吏管理赋税和财物的收支。在宋代，办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）+新收（本期收入）＝开除（本期支出）+见在（期末结存）”的平衡公式进行结账，记录本期财产物资增减变化及其结果。

现代会计是商品经济的产物。14世纪以后，欧洲资本主义商品货币经济迅速发展，促进了会计的发展。其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记账法，从而形成了现代会计的基本特征。进入20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进，受社会政治、经济和技术环境的影响，传统的财务会计不断被充实和完善，财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。

会计是基于社会在生产过程中劳动消耗和劳动成果的记录、计量、比较、考核的客观需要而产生的。什么是会计？通俗的说法，会计就是记账、算账。具体来说，会计的定义应该包括会计的主体、会计的特点、会计方法、会计的目的以及会计的本质等内容。因此，会计的定义可以表述为会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门方法，对一个单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项经济管理工作。

（二）会计的基本特征

1．会计以货币为主要计量单位

在会计核算中要以货币为主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位如实物量度、劳动量度等只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，不便于会计计量和经营管理。因此，为了实现会计目的，综合反映会计主体的各项经济活动，货币最适合充当统一的计量尺度，而实物量度和劳动量度仅作为辅助的计量尺度。

2．会计拥有一系列专门方法

会计方法是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段，是从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法。会计核算方法主要包括设置科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

这七种会计核算方法虽各有特定的含义和作用，但并不是彼此孤立的，它们之间相互联系，密切配合，构成了一个完整的核算方法体系。在会计核算中，应当正确地运用这些方法。具体程序是：经济业务发生后，取得和填制会计凭证；按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；对生产经营过程中各种费用进行成本计算；对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；期末，根据账簿记录资料和其他资料，进行必要的加工计算，编制会计报表。

3．会计具有核算和监督的基本职能

会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督。会计核算是指为经济管理收集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对特定主体的经济活动的合理性和合法性进行考核与评价，并采取措施，施加一定的影响，以实现预期的目标。

4．会计的本质就是管理活动

会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告，做出预测、决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。进行会计核算和实施会计监督是会计的两项基本职能。

（一）会计的核算职能

会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计最基本的职能。会计核算是以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，以便真实、完整、准确、及时地反映企业单位的经济活动情况。以货币为主要计量单位，是会计核算的显著特征。会计核算职能有以下两个方面的特点：

（1）会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性是指对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录和报告，不能有遗漏；连续性是指对会计对象的确认、计量、记录和报告要连续地进行，不能有中断；系统性是指应采用科学的核算方法对会计信息进行加工，保证所提供的会计数据能够成为一个有机的整体，从而揭示客观经济活动的规律。

（2）会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。由于经济活动的复杂性，只有以货币为度量单位，将经济活动以货币量化表示，并将其按一定的程序进行加工处理生成会计数据，才能反映经济活动的全过程及其结果。

（二）会计的监督职能

会计监督是指会计按照管理的目的和要求，利用会计核算信息，审核经济业务的合理性、合法性，并对经济行为进行必要的干预，促使经济活动按照规定的要求进行，以达到预期目的。会计监督职能主要有以下两个特点：

（1）会计监督主要是通过价值指标进行的。会计核算利用货币计量形成的价值指标来综合地反映经济活动的过程及结果，会计监督主要是依据这些价值指标来全面、及时、有效地控制单位的经济活动。

（2）会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是会计在经济活动开始前进行的监督，如通过制定预算和定额，控制消耗和费用；通过对会计资料的分析和利用，找出差距，制定措施，从而做到在事前就有目的地控制经济活动的过程。事中监督是会计对正在发生的经济活动过程和取得的核算资料进行审查、分析，并据以纠错纠偏，控制经济活动按预定的目的和要求进行。事后监督是会计对已经发生的经济活动及相应的核算资料进行审查、分析。

（三）会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成，辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算的质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。二者既有独立要求，又有紧密联系，缺一不可。

三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，对一定会计主体的经济活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

例1-1:“签订经济合同是一项经济活动，因此属于会计对象。”这一说法是否正确？

分析：不正确。签订经济合同虽然是一项经济活动，但是不能用货币来表现，因此不属于会计对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括特定对象的资金的投入、资金的运用、资金的退出等过程。由于各企业的性质不同，经济活动的内容不同，因此会计的具体对象也就不尽相同。下面以工业企业为例，说明工业企业会计的具体对象。

1．资金的投入

资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益（即企业的负债）。投入企业的资金一部分构成流动资产（如货币资金、原材料等），另一部分构成非流动资产（如厂房、机器设备等）。资金的投入是企业资金运动的起点。

2．资金的运用

企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。

（1）供应过程。它是生产的准备过程。在这个阶段，为了保证生产的正常进行，企业需要用货币资金购买并储备原材料等劳动对象，要发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。

（2）生产过程。它既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在这个阶段，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，同时还将发生企业与工人之间的工资结算关系，与有关单位之间的劳务结算关系等。

（3）销售过程。它是产品价值的实现过程。在这个阶段，企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，要发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。

3．资金的退出

资金退出过程包括偿还各项债务、上缴各项税费、向所有者分配利润等。这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转过程。

总之，上述能够用货币表现的经济活动，就是企业会计所要核算和监督的内容，是企业会计对象的一般表述。

（二）会计核算的具体内容

会计核算的内容，是指应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）对会计核算的基本内容做过规定，《会计基础工作规范（2019年修订）》第三十七条重申了《会计法》的这一规定，即要求对下列会计事项，必须及时办理会计手续，进行会计核算。

1．款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，是流动性最强的资产。可以作为款项收付的货币资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，如银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等。有价证券是具有一定财产权利或者支配权利的票证，如股票、国库券、其他企业债券等。

2．财物的收发、增减和使用

财物是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、商品等流动资产和机器、机械、设备、设施、运输工具、家具等固定资产。

3．债权、债务的发生和结算

债权是一个单位未来收取款项的权利，如“应收账款”“预付账款”等。债务则是一个单位需要以其货币资金等资产或者劳务清偿的义务，如“应付账款”“预收账款”“短期借款”等。

债权和债务都是一个单位在自己的经营活动中必然要发生的事项。对债权和债务的发生和结算的会计核算，涉及单位与其他单位以及单位与其他有关方面的经济利益，关系到单位自身的资金周转；同时从法律上讲，债务还决定一个企业的生存问题，因而债权和债务是会计核算的一项重要内容。

4．资本、基金的增减

资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金，即开展生产经营活动的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。单位资本的增减，直接涉及企业所有者或投资人在企业所享有的权益比例的变化，或单位按规定用途使用资金的责任与义务等。

基金，主要是指机关、事业单位某些特定用途的资金，如事业发展基金、集体福利基金、后备基金等。

5．收入、支出、费用、成本的计算

收入是一个单位在经营活动中由于销售产品，提供劳务、服务或提供资产的使用权等取得的款项或收取款项的权利。支出，从狭义上理解，仅指行政事业单位和社会团体在履行法定职能或发挥特定的功能时所发生的各项开支，以及企业和企业化的事业单位在正常经营活动以外的支出或损失；从广义上理解，支出是一个单位实际发生的各项开支或损失。费用的含义比支出窄，通常使用范围也更小一些，仅指企业和企业化的事业单位因生产、经营和管理活动而发生的各项耗费和支出。成本一般仅限于企业和企业化的事业单位在生产产品、购置商品和提供劳务或服务中所发生的各项直接耗费。

收入、支出、费用和成本都是重要的会计要素，体现着对一个单位的经营管理水平和效率从不同角度进行的度量，是计算一个单位经营成果及其盈亏情况的主要依据。

6．财务成果的计算和处理

财务成果主要是企业、事业单位在一定的时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理，包括利润的计算、所得税费用的计算和利润的分配或亏损的弥补等。这个环节的会计核算主要涉及所有者和国家的利益，因此，要求各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算、处理财务成果。

7．其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项

其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项是指在上述六项会计核算内容中未能包括的按有关法律、法规或会计制度的规定或根据单位的具体情况需要办理会计手续和进行会计核算的事项。在有这类事项时，单位应当按照各有关法律、法规或者会计制度的规定，认真、严格办理有关会计手续，进行会计核算。