一、英国的税收制度现状

（一）现行英国税收管理体制

英国是中央集权型国家，财税管理的主要权力集中在中央。全国的税收立法权由中央掌握，地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。中央政府的财政职能包括资源配置、稳定经济、提供公共劳务等方面。地方政府的财政职能主要包括地方行政管理、城市维护与建设、维护地方公用设施等方面。财政收入方面，税收收入占总收入的96%，税收等各方面权力主要集中在中央，由中央统一协调。中央税收收入主要包括个人和公司所得税、社会保险税、增值税，地方税收收入主要是房产税。2010年以来，中央税和地方税所占比重大致为9∶1。

英国的税收由直接税和间接税构成，以直接税为主，间接税为辅。直接税主要有个人所得税、公司所得税、资本利得税、资本转移税、土地开发税、石油收益税、遗产税及赠与税；间接税主要包括增值税、关税、消费税和印花税。直接税种的所得税是英国税收的主体，占全部税收收入的60%以上；间接税在英国税制中处于辅助地位，在全部税收收入中占30%略多。

英国税收制度采用4月制。在纳税年度内，中央税和地方税分别征收。中央税由国内收入局、海关与消费税局（只负责关税、增值税、消费税）分别负责征收管理。税务委员会领导国内收入局。在委员会的领导下，国内收入局内设税政司、技术司、管理司、法律办公室、评价办公室、综合处、统计处等分管各项业务。在国内收入局领导下，全国各地分设15个地区税务局。在地区税务局的领导下，按职能在全国分设约800个计税局，负责确定纳税人的纳税义务，另设约250个稽征局，负责税收缴款入库工作。地方税由地方政府另设机构征收，组织上与国内收入局无关。

（二）英国现行主要税种

英国现行的主要税种有个人所得税、公司所得税、增值税、国民保险税、石油收益税、遗产税和赠与税等。

1. 个人所得税

个人所得税以分类所得为基础，采用以综合所得为计税依据的计税办法。它是按纳税年度（每年的4月6日至次年4月5日）申报缴纳的。个人所得税分类表中列举出的应纳个人所得税的所得分为六类，即：①经营土地、建筑物等不动产所取得的租赁费、租赁佣金及类似支付的所得；②森林土地所得；③在英国境内支付的英国与外国公债利息所得；④工薪所得；⑤英国居民公司支付的股息红利所得；⑥经营及专业开业所得、外国的经营与财产所得，未经源泉扣缴的利息、养老金、特许权使用费所得、外国有价证券利息以及其他类型所得。

纳税人分为常住居民和非居民两种。常住居民指：①在英国征税年度内停留6个月以上；②连续5年中每年有3个月以上居住在英国；③在英国有住所，并在英国居住，不论其停留时间长短，但自己全部时间在国外从事经营、其他职业或受雇佣者除外；④居民一般要按其在世界范围的所得纳税，居民如果具有英国国籍法规定的英国人资格，可在计算应税所得时享受基本生活扣除待遇；非居民则仅就其在英国的源泉所得征税，一般不享有基本生活扣除待遇，但是有英国国民资格者可按其英国所得占其在世界所得的比例给予基本生活扣除。

纳税人应税所得的计算是将各类所得分别扣除其法定扣除项目（如经营所得的合格经营费用），求得各类所得（包括已从源泉征税的所得）的综合所得，再扣除生计费用后，即为实际应纳税所得额。各类所得合并为综合所得时，允许依法冲抵盈亏（如经营亏损可用总所得冲抵），然后依分级差额累进税率计征。预扣的已缴税款可抵免应付税款。个人所得税采取自行申报办法纳税，同居夫妇可联合申报或分开申报。

（1）纳税人。英国个人所得税的纳税人是英国居民和非居民。

（2）课税对象。英国个人所得税对居民就其来源于国内外的一切所得征税，对非居民仅就其来源于英国的所得征税。

（3）计税依据。英国个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指个人所得税分类表中规定的各种源泉所得，各自扣除允许扣除的必要费用后，加以汇总，再统一扣除生计费用后的余额。允许扣除的生计费用包括基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇（鳏夫）扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。

（4）税率。英国个人所得税税率和税基，见表3.1。

在税率方面，英国采用累进税率，起征储蓄所得税税率10%，基础税率20%，较高税率40%。从2010年开始，英国对年收入超过15万英镑的高收入者以50%的税率征税，从2013年4月起，又将50%的税率降到45%，因为提升以后的高税率并没有实现财政收入增加的预期效果，还阻碍了企业家精神，不利于社会经济的发展，也削弱了英国的国际竞争力，吸引的投资减少。虽然英国降低了最高的个税税率，但是在其他方面进行了一些改革，保证英国最富有的1%的人缴纳相当于当前法律所规定的五倍的税收，比如提高海外注册的企业拥有价值超过两百万英镑住房的税率，因为有很多富人利用这方面的空缺少缴纳房产税。英国还从2015年开始对富裕的外国购房者征收资产利得税，此税之前只对居住在英国的房产持有人征收。资本利得税的税率也从之前的18%调高到28%。

（5）应纳个人所得税额的计算。英国的个人所得税采用的是综合征收模式，即对公民所有收入综合扣除各项因素进行征税。

英国个人所得税的征收是通过扣除和税率分档的制度来运转的。每一个人都有个人扣除额，从税前总所得额中进行扣除得出应纳税所得额，各项所得的费用在汇总时已做扣除，个人扣除额依年龄的增长而增加。除个人扣除额之外，还有已婚夫妇扣除额，也是随年龄的增长而增加的。具体的免税税额见表3.2。

（6）征收方法。英国个人所得税采用源泉扣缴和查实征收两种方法。前者主要适用于对工资、薪金、利息所得的征税，后者主要适用于对其他各项所得的征税，但都采取综合征收的模式。近年来，英国政府不断就个人所得税进行改革，除税率降低外，不断地提升起征点。从2012年4月1日起，英国个税起征点从年收入7045英镑上调至8105镑，2013起征点进一步调高至9205英镑，2015年将个税起征点提高至年收入10000英镑。对于数以万计的中低收入者来说，个税起征点的上调意味着每个中低收入者一年中可以少缴纳约170英镑的个人所得税，2015年起征点达到10000英镑以后可少缴250英镑的税。

个人所得税由雇主从员工的周薪中代为扣除，每付一次薪水，扣除一次税，即所谓的PAYE（Pay As You Earn）。每个员工都有一个PAYE号，雇主根据员工不同的纳税税率代扣代缴相应的税额。

2. 公司所得税

英国公司所得税亦称“公司税”或“法人税”，比个人所得税开征晚，1947年开征。1970年颁发的《所得与公司税法》和1979年颁布的《资本收益税法》是征收公司所得税的主要法规。

（1）纳税人。英国公司所得税的纳税人是所有居民公司和非居民公司。居民公司指其控制与管理中心在英国的公司。董事会议所在地是确定居所的基本标准，不管公司注册地与企业进行实际活动的地点在何处，居所在英国就是居民公司。不属居民公司的公司（包括外国公司）为非居民公司。

（2）课税对象。英国税法规定，公司所得税的课税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的资本利得。居民公司要就其在全世界范围所得纳税，非居民公司仅就英国源泉所得纳税，应参考双方有关双重征税条约确定。

（3）税率。英国公司所得税实行比例税率，税率一年一定。通常每年4月以前，英国政府就会公布本财政年度的公司所得税税率。自2012年4月起，英国对于企业征收的公司所得税税率从26%降到24%，这也是世界主要的经济体中公司所得税税率最低的，其目的是提高英国的国际竞争力，刺激英国的商业发展。

英国政府为提高本国企业的竞争力，采取降低公司税负的办法，以吸引国外资本的投资。特别是对小企业（年利润在30万英镑以下者）采用低税率征税，并采用优惠的资本扣除方法，使英国小企业得以生存和较快发展。

（4）应纳税所得额和应纳税额的计算。应纳税所得额是将公司在每一会计期内的应税利润总额（包括按不同类目计算的该期所得）加上资本收益，扣除允许减除的损失、费用和投资等计算得出的额度。英国的公司所得税按照每个财政年度（由4月1日起至次年3月31日止，即4月制）规定的税率征收，但公司所得税的应纳税所得额并不是根据财政年度确定，而是严格按照公司事业年度的应税利润所得计算征收。应税利润以“会计利润”为基础，是根据税法的规定经过调整后的利润，调整的主要内容是确定可扣除项目，并根据扣除项目调整。会计利润减去可扣除项目后，即为应税利润（应税所得额）。

应税利润与税率的乘积即为应纳税所得额。对居民公司的国外源泉所得，无论是按双重征税条约，或是通过单方面减免，均免于双重征税。对非居民公司通过分公司或代理商在英国进行营业取得的利润，征收公司税。来源于英国的其他所得，除受双重征税条约保护外，按基本税率纳税。公司税还通过规定加速折旧再投资，对其资本利得延迟征税予以鼓励。

（5）征收方法。英国公司所得税一般按会计年度纳税。英国公司的会计年度可以超过12个月，超过12个月的部分，算另一个纳税周期。新成立的公司在成立后的第一个会计年度结束后9个月内纳税。过期未纳税征收9.5%的滞纳金。

3. 增值税

增值税是对应税商品和劳务课征的一种税。英国自1973年开始征收增值税，1983年颁布《增值税法》。

（1）纳税人。凡是在英国提供应税商品和劳务，旨在通过营业过程获得收入的个人、合伙企业、团体或公司及从事进口业务者，都是增值税的纳税人。英国增值税的纳税人是指供应货物或想要供应货物的人，同时也应是按照法令办理纳税登记的人，包括个人、合伙企业、社团或公司，集团公司或统一公司所属的一些部门也可以登记成同一纳税人合并纳税。特殊群体，如农民和渔民等，有可能免于登记而不成为增值税纳税人。登记是英国增值税制度管理的基础。英国现行制度规定，如果在过去的12个月内，营业额达到79000英镑或者预计年营业额会很快超过这个数额的人都必须进行增值税登记。还有一种情况是让纳税人自行决定是否登记，某人销售或打算销售应税商品，由于不符合上述最低营业限额的规定，可以不登记，但是由于该人的竞争对手是已登记的纳税人或者他的客户是增值税纳税人，需要增值税进项发票，而英国增值税制度规定，只有登记的纳税人才能开具增值税发票，因此，为了避免在竞争上处于不利地位，该人也可登记成为增值税的纳税人。

（2）计税依据。英国增值税的范围涉及工业、农业、商业以及服务业等各行业。国内商品及劳务的计税依据是销售商品和提供劳务所取得的销货金额及报酬总额，进口商品的计税依据是支付的报酬或海关确定的价额。

（3）税率。英国增值税有三个税率，即标准税率、低税率和零税率或免税。英国的现行标准增值税率为20%，低税率为5%，适用于国内使用的燃料和电力。零税率相当于许多国家所说的有收回已纳税款权利的免税，主要适用于食品、书籍与出版物、客运及出口品等。免税主要适用于某些银行、保险和金融服务、财产交易、教育与健康服务及某些非营利活动。与免税相比，零税率要通过销项税额与进项税额的核算，征管手续与缴纳增值税的核算一致；而免税则相当于从增值税的课征范围中分离出来，缩小了征税面，也简化了征管手续。

（4）增值税的计算。增值税是由商品的定价（税前价）乘以20%计算出来的。

（5）增值税征收。增值税纳税人每年向关税和消费税局申报四次，即每3个月申报一次。纳税人必须在每个纳税申报期满后的1个月内提出纳税申报表，并同时缴纳相应的税款。为避免双重课税，用于应纳税的商品和劳务所缴纳的增值税允许抵扣。

（6）征收管理。在英国，凡是年营业收入（可征税产品价值）超过5.6万英镑的公司，均须进行增值税登记。如果公司年营业收入低于5.6万英镑，登记增值税也是允许的，而且在公司购买用于业务的物品时，可以索回增值税。

英国增值税纳税人每年向关税和消费税局申报四次，即每3个月申报一次。纳税人必须在每个纳税申报期满后的1个月内提出纳税申报表，并同时缴纳相应的税款。

4. 社会保险税

国民保险税也称社会保险税，是对雇主、雇员以及自营人员征收的一种税，目的在于为医疗保障、退休、失业的人员提供保障基金。

（1）纳税人是雇主和雇员以及自营人员。

（2）课税对象是雇主支付给雇员的劳动所得，以及自营人员从事各项独立劳务活动取得的所得。

（3）国民保险税实行比例税率。雇主和雇员的税率相同，由雇主负责扣缴和申报。

（4）计征方法。英国国民保险税的计征采用非累计制，即纳税人每周的税款决定于其本周的所得额，而不受前后各周所得多少的影响。雇主就雇员的收入，包括某些实物福利按规定的税率纳税。

5. 烟消费税

凡是在英国从事制造、加工、销售和进口烟的单位和个人均为烟消费税的纳税人。英国国内生产和加工的烟、进口烟为烟消费税课税对象，烟消费税的计税标准是按零售价格或烟的重量计算。

烟消费税采取比例税率或定额税率，出口卷烟可以享受退税。

6. 酒消费税

酒消费税的征税范围包括啤酒、烈酒和果酒。

啤酒税是对啤酒制造商征收的一种消费税，按生产啤酒的未发酵麦芽汁的比重计算。麦芽汁的比重为1030度以下的，每桶（36加仑）征税17.424英镑；超过1030度的，每超过1度加税0.5808英镑。啤酒税征税对象只限于为销售而生产的啤酒，自制自用啤酒不征税，黑啤酒免税，用于出口的啤酒，已纳税款可退税。

烈酒消费税的纳税义务人为烈酒的制造业者、蒸馏业者。烈酒按其含酒精浓度计算税额，烈酒的税率为：储存3年以上酿制而成的烈酒，每加仑27.09英镑，储存3年以下酿制而成的烈酒，每加仑征税27.165英镑。

果酒包括苹果酒、梨酒、葡萄酒等，纳税义务人为果酒的制造业者和加工业者，按制造厂和加工厂出厂的数量定额征收。

7. 石油收益税

英国于1975年制定并颁布了《石油税法》，开征石油收益税，它是对开采石油的公司单独开征的一个税种。纳税人为持有政府许可证、在英国领土（大陆和领海）开采石油和天然气的公司，包括英国公司和外国公司，征税对象为开采石油和天然气所取得的利润。

1983年的财政法规定，石油收益税的税率为75%，计算应税利润时，下述费用可以从总利润中扣除：

（1）特许使用费，指石油公司因开采石油和天然气而交给政府的准许费，特许权使用费实际上也是一种税，费率为毛收入的12.5%。

（2）营业成本，指在开采石油和天然气中支付的一些必要费用，如原材料、工资、利息等。

（3）其他税款。石油收益税半年评定一次，为了保证税收收入的经常性，英国还规定石油开采公司必须按毛收入的15%预缴税款。石油开采公司除缴纳石油收益税以外，同时还要缴纳公司税，但已缴纳的石油收益税税款和特许费可以在计算公司税的应税利润中扣除。

8. 烃油税

烃油税的纳税义务人为国内原油加工业者，具体包括烃油、重油、燃料油等加工业者。税率采用定额税率，烃油为每加仑30便士，重油（除用作公路机动车的燃料油外）税率低一些。救生艇用油、渔船用油、炼油厂燃料油等，免征烃油税。

9. 机动车税

凡拥有各类机动车的个人、公司、组织均为机动车税的纳税义务人。驾驶机动车者，必须有英国政府颁发的驾驶许可证方可驾驶，驾驶许可证原则上需每年更换一次，机动车拥有者在领取许可证时同时缴纳机动车税。该税采用定额税率，根据机动车类型不同，确定差异额年税额。

10. 赌博和游艺税

赌博和游艺税是针对赌博活动和游艺活动，向参加赌博和举办游艺活动的人开征的一种税。

（1）赌博税。征税对象为各种赌博的赌金和赌博者取得的赌金（包括彩票），税率为固定比例税率。赌博业者缴纳赌博税，分两种情况：按规定举办的各种形式的赌博，由赌金登记员或管理员按赌金的4%缴纳税款；不按规定办的赌博，按赌金的7.5%纳税。

（2）游艺税。征税对象为游艺场所的房屋、设备，该税按游艺台数计征，根据游艺房屋、设备的估算价值计算每台（桌）的税额。

11. 关税

1973年英国加入了欧洲经济共同体，实行共同关税，即保护关税税率。整个欧盟采用相同的关税制度，进口货物到欧盟时征收关税，但在欧盟之间跨境转运则无须缴纳关税。以后基本上按照共同体的共同关税税法调整了所有关税税率，并且分阶段降低了工业品的关税税率及工业品、农业品和工艺品的税率。可以说，英国一直按照共同关税税法征收关税。但自从2016年英国脱欧后，其关税税率呈上升趋势。

12. 印花税

印花税是对证明某些财产转移的文件征收的一种税。通常对在英国生效的文件以及与英国的财产、交易有关的文件纳税，并以贴花表示完税。

印花税由国税局的印花税办公室征收，税率依交易性质的不同而有所不同，一般在0.5%~1.5%。但赠与等少数交易，按固定税额征收，通常为50便士。

13. 遗产税和赠与税

英国税法规定，遗产税和赠与税合并在一起征收。为防止富人通过提前转移财产逃避遗产税，该税法规定，继承人除了要对死者遗留的财产缴纳遗产税外，还要对死者7年内赠与的财产按不同的税率缴纳赠与税。